Возврат денежных средств по курсу аванса и выставление требования по курсу на дату возврата

В статье рассмотрен пример, воспроизведенный на версии 11.5.7.

В целях устранения разрыва управленческого баланса по документам возврата денежных средств в движениях по взаиморасчетам (в режиме расчетов «Онлайн»):

■ Возврат денежных средств всегда сначала отражается как образование задолженности клиента/задолженности перед поставщиком по курсу на дату возврата по объекту расчетов – себе.

■ Если в расшифровке платежа возврата ДС указаны объекты расчетов авансов, то происходит перенос аванса с объекта расчетов аванса на объект расчетов возврат.

■ Далее происходит погашение задолженности и расчет курсовых разниц.

Данное поведение поддерживается для следующих документов:

■ Поступление безналичных ДС, тип операции Возврат от поставщика Возврат от другой организации.

■ Приходный кассовый ордер, тип операции Возврат от поставщика Возврат от другой организации.

■ Списание безналичных ДС, тип операции Возврат клиенту, Возврат другой организации.

■ Расходный кассовый ордер, тип операции  Возврат клиенту, Возврат другой организации.

В соответствии с Письмом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 03-03-06/1/27851 аванс, подлежащий возврату, не может рассматриваться сторонами договора как предварительная оплата, его необходимо переквалификацировать в денежное требование.

В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.

Изменение экономического содержания актива отражается следующими проводками.

Для клиентов:

■ Изменение экономического содержания актива отражается проводкой:

○ Дт <счет учета аванса> Кт <счет учета требований>.

■ Факт возврата аванса отражается проводкой:

○ Дт <счет учета требований> Кт <счет учета ДС>.

Для поставщиков:

■ Изменение экономического содержания актива отражается проводкой

○ Дт <счет учета требований> Кт<счет учета аванса>.

■ Факт возврата аванса отражается проводкой

○ Дт <счет учета ДС> Кт <счет учета требований>.

В соответствии с Письмом Минфина речь идет о расторжении договора в иностранной валюте, но возврат аванса не всегда связан с расторжением договора. 

В данном случае руководствуемся не самим письмом, а его мотивационной частью.

Минфин рассматривает возвращаемый аванс как денежное требование, причем эта экономическая трактовка не зависит от валюты взаиморасчетов. Поэтому транзитные проводки формируются, в том числе и для рублевых расчетов.

В момент расторжения договора аванс переквалифицируется в денежное требование и с этого момента выполняется расчет курсовых разниц (письмом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 03-03-06/1/27851).

В случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (п.8 ст.271 и п.10 ст.272 НК РФ).

При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абзац первый п. 11 ст. 250 и абзац первый подпункта 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В этом случае к отношениям применяются положения пункта 11 статьи 250, подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ, согласно которым требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) обязательств (требований) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при этом, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Рассмотрим пример.

Перечисление аванса от клиента в размере 1 500 USD по курсу аванса 76,0713 на 10.09.2020г. отражено документом Поступление безналичных ДС с типом операции Поступление оплаты от клиента.

С клиентом расторгнут договор и поставщик возвращает клиенту денежные средства размере 1 500 USD.

Возврат денежных средств клиенту отражаем документом Списание безналичных ДС с типом операции Возврат оплаты клиенту.

В расшифровке платежа документа Списание безналичных ДС в качестве объекта расчетов аванса указан документ Поступление безналичных, которым ранее отражено поступление аванса от клиента.

В целях устранения разрыва управленческого баланса по документам возврата денежных средств:

■ В оперативном контуре:

○ Если в расшифровке платежа возврата денежных средств указан объект расчетов авансов (в данном случае в расшифровке платежа документа Списание безналичных ДС в качестве объекта расчетов аванса указан документ Поступление безналичных ДС), то происходит перенос аванса с объекта расчетов аванса на объект расчетов – возврат оплаты клиенту. После переноса аванса с объекта расчетов аванса на объект расчетов возврата выполняется погашение задолженности клиента по курсу на дату аванса (видно из движений документа Списание безналичных ДС по регистру «Расчеты с клиентами по срокам»).

○ Возврат оплаты клиенту безналичных денежных средств выполняется по курсу на дату возврата.

○ По итогу выполняется переоценка объекта расчетов – возврата оплаты клиенту и переоценка стоимости валютного остатка на валютном расчетном счете. Рассчитываются курсовые разницы по оперативному учету.

Все валютные расчетные счета хранят денежные средства в двух измерениях: в валюте счета и рублях (основной валюте регламентированного учёта для РФ).

Согласно ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

По результату расчета курсовых разниц выполняется переоценка:

■ регистров оперативного учета денежных средств (безналичных).

■ регистров оперативного учета по расчетам с клиентами (по претензиям).

Расчет курсовых разниц выполняется по оперативному учету в валюте регламентированного и управленческого учета документом Расчет курсовых разниц, который переоценивает регистры оперативного учета.

По оперативному учету переоценка валютных остатков в рублях (безналичных денежных средств на валютном расчетном счете) выполняется регламентным заданием Переоценка денежных средств и финансовых инструментов в рамках закрытия месяца.

По результату расчета курсовых разниц:

■ на конец месяца 30.09.2020 остаток 1 500 USD в валюте регламентированного учета составляет 119 526,75 рублей. Начислен доход в валюте регламентированного учета в размере 5 419,80 рублей как разница между суммой оплаты по курсу на дату на 30.09.2020 на конец месяца 119 526,75 рублей и суммой аванса по курсу на дату получения аванса 114 106,95 рублей на 10.09.2020.

■ на 12.10.2020 (на дату совершения хоз. операции, дату возврата оплаты клиенту) остаток в валюте регламентированного учета составляет 115 542,6 рублей. Начислен расход в размере 3 984,15 рублей как разница между суммой оплаты по курсу на дату на конец месяца 119 526,75 рублей на 30.09.2020 и суммой оплаты по курсу на дату возврата оплаты 115 542,6 рублей на 12.10.2020.

Операция переоценки денежных средств (безналичных) выполняется документом Расчет курсовых разниц с видом переоценки Денежные средства.

Переоценка валютного остатка в рублях (безналичных денежных средств) на дату на конец месяца на 30.09.2020.

Переоценка валютного остатка в рублях (безналичных денежных средств) на 12.10.2020 (на дату совершения хоз. операции, дату возврата оплаты клиенту).

При переквалификации аванса в денежное требование выполняется переоценка регистров оперативного учета по расчетам с клиентами  (по претензиям). Переоценка выполнятся по результату расчета курсовых разниц в рамках закрытия месяца документом Расчет курсовых разниц с видом переоценки Расчеты с клиентами.

Таким образом, в случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля Российской Федерации, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.